無錫代理記賬——借款利息抵減銷項稅額

金融租賃企業(yè)在計算融資租賃業(yè)務(wù)銷售額時，借款利息可以作為營業(yè)稅改征增值稅銷售扣減額，對于借款利息扣減銷售額可以相應(yīng)減少銷項稅額。但問題是，財務(wù)處理中記賬的借款利息是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制來計提的，而扣減銷售額以取得銀行利息結(jié)算單據(jù)確定，那么對于兩者形成的差異該如何做會計調(diào)整處理呢？

    《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》銷售額的規(guī)定：

    融資租賃企業(yè)

    （1）經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，以收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

    融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務(wù)活動。

    試點納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

    （2）經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，提供除融資性售后回租以外的有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息、保險費、安裝費和車輛購置稅后的余額為銷售額。

    財稅〔2013〕106號文件附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》銷售額扣除憑證的規(guī)定：

    試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應(yīng)當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

    上述憑證是：

    （1）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。

    （2）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明。

    （3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。

    （4）融資性售后回租服務(wù)中向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以承租方開具的發(fā)票為合法有效憑證。

    （5）扣除政府性基金或者行政事業(yè)性收費，以省級以上財政部門印制的財政票據(jù)為合法有效憑證。

    （6）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

    納稅人提供融資租賃服務(wù)，不能取得增值稅專用發(fā)票的有借款利息、債券利息、保險費、安裝費和車輛購置稅等業(yè)務(wù)支出。根據(jù)上述文件規(guī)定，如果這些費用可以扣減融資租賃銷售額，那么不能以企業(yè)計提為準，應(yīng)以取得符合規(guī)定的票據(jù)為準。

    根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定〉的通知》（財會〔2012〕13 號）試點納稅人差額征稅的會計處理規(guī)定，一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進行明細核算。

    企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目。

    對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。

    假設(shè)該金融租賃公司每月應(yīng)計提利息100萬元，次月支付利息100萬元。

    當月計提利息時：

    借：主營業(yè)務(wù)成本 100

    貸：應(yīng)付利息 100

    次月取得結(jié)算單據(jù)時：

    借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——營改增抵減的銷項稅額 14.53

    貸：主營業(yè)務(wù)成本 14.53

    注：100÷（1＋17%）×17%＝14.53（萬元）

    或者當月直接計提不含銷售稅額的利息：

    借：主營業(yè)務(wù)成本 85.47

    貸：應(yīng)付利息 85.47

    注：100÷（1＋17%）＝85.47（萬元）

    次月取得結(jié)算單據(jù)時：

    借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——營改增抵減的銷項稅額 14.53

    貸：應(yīng)付利息 14.53

    次月支付利息時：

    借：應(yīng)付利息 100

    貸：銀行存款 100。