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無(wú)錫代理記賬——借款利息抵減銷(xiāo)項稅額

金融租賃企業(yè)在計算融資租賃業(yè)務(wù)銷(xiāo)售額時(shí),借款利息可以作為營(yíng)業(yè)稅改征增值稅銷(xiāo)售扣減額,對于借款利息扣減銷(xiāo)售額可以相應減少銷(xiāo)項稅額。但問(wèn)題是,財務(wù)處理中記賬的借款利息是按照權責發(fā)生制來(lái)計提的,而扣減銷(xiāo)售額以取得銀行利息結算單據確定,那么對于兩者形成的差異該如何做會(huì )計調整處理呢?

    《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2013〕106號)附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規定》銷(xiāo)售額的規定:

    融資租賃企業(yè)

    (1)經(jīng)中國人民銀行、銀監會(huì )或者商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人,提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),以收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用,扣除向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金,以及對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷(xiāo)售額。

    融資性售后回租,是指承租方以融資為目的,將資產(chǎn)出售給從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后,又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

    試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù),向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金,不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,可以開(kāi)具普通發(fā)票。

    (2)經(jīng)中國人民銀行、銀監會(huì )或者商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人,提供除融資性售后回租以外的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù),以收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用,扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息、保險費、安裝費和車(chē)輛購置稅后的余額為銷(xiāo)售額。

    財稅〔2013〕106號文件附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規定》銷(xiāo)售額扣除憑證的規定:

    試點(diǎn)納稅人從全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用中扣除價(jià)款,應當取得符合法律、行政法規和國家稅務(wù)總局規定的有效憑證。否則,不得扣除。

    上述憑證是:

    (1)支付給境內單位或者個(gè)人的款項,以發(fā)票為合法有效憑證。

    (2)支付給境外單位或者個(gè)人的款項,以該單位或者個(gè)人的簽收單據為合法有效憑證,稅務(wù)機關(guān)對簽收單據有疑義的,可以要求其提供境外公證機構的確認證明。

    (3)繳納的稅款,以完稅憑證為合法有效憑證。

    (4)融資性售后回租服務(wù)中向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金,以承租方開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證。

    (5)扣除政府性基金或者行政事業(yè)性收費,以省級以上財政部門(mén)印制的財政票據為合法有效憑證。

    (6)國家稅務(wù)總局規定的其他憑證。

    納稅人提供融資租賃服務(wù),不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的有借款利息、債券利息、保險費、安裝費和車(chē)輛購置稅等業(yè)務(wù)支出。根據上述文件規定,如果這些費用可以扣減融資租賃銷(xiāo)售額,那么不能以企業(yè)計提為準,應以取得符合規定的票據為準。

    根據《財政部關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì )計處理規定〉的通知》(財會(huì )〔2012〕13 號)試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì )計處理規定,一般納稅人提供應稅服務(wù),試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規定允許從銷(xiāo)售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的,應在“應交稅費--應交增值稅”科目下增設“營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項稅額”專(zhuān)欄,用于記錄該企業(yè)因按規定扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項稅額;同時(shí),“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的種類(lèi)進(jìn)行明細核算。

    企業(yè)接受應稅服務(wù)時(shí),按規定允許扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項稅額,借記“應交稅費——應交增值稅(營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項稅額)”科目,按實(shí)際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目,按實(shí)際支付或應付的金額,貸記“銀行存款”“應付賬款”等科目。

    對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè),期末,按規定當期允許扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項稅額,借記“應交稅費——應交增值稅(營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項稅額)”科目,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。

    假設該金融租賃公司每月應計提利息100萬(wàn)元,次月支付利息100萬(wàn)元。

    當月計提利息時(shí):

    借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100

    貸:應付利息 100

    次月取得結算單據時(shí):

    借:應交稅費——應交增值稅——營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項稅額 14.53

    貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 14.53

    注:100÷(1+17%)×17%=14.53(萬(wàn)元)

    或者當月直接計提不含銷(xiāo)售稅額的利息:

    借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 85.47

    貸:應付利息 85.47

    注:100÷(1+17%)=85.47(萬(wàn)元)

    次月取得結算單據時(shí):

    借:應交稅費——應交增值稅——營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項稅額 14.53

    貸:應付利息 14.53

    次月支付利息時(shí):

    借:應付利息 100

    貸:銀行存款 100。

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